Des exercices
Ce quiz évalue les connaissances essentielles à la préparation et à l'analyse du tableau des flux de trésorerie selon IAS 7. Il couvre la définition de la trésorerie et des équivalents de trésorerie, le classement des flux par activité, les méthodes directe et indirecte, les variations du besoin en fonds de roulement ainsi que le traitement des acquisitions, découverts bancaires, opérations sans effet de trésorerie et écarts de change.
Répondez aux questions ci-dessous et consultez l'explication de chaque réponse.
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IAS 7 présente les variations de trésorerie et d'équivalents de trésorerie en les classant entre activités opérationnelles, d'investissement et de financement.
Un équivalent de trésorerie est détenu pour répondre à des engagements à court terme. Il est très liquide, convertible en un montant connu et présente un risque négligeable de variation de valeur.
La méthode directe présente les principales catégories d'encaissements et de décaissements opérationnels bruts, comme les règlements des clients et les paiements aux fournisseurs.
L'amortissement est une charge sans effet de trésorerie. Son montant est donc réintégré au résultat lors du calcul des flux opérationnels par la méthode indirecte.
La hausse des stocks mobilise de la trésorerie. L'augmentation de 25 est donc déduite du résultat dans le rapprochement des flux opérationnels.
L'acquisition d'une immobilisation corporelle correspond à l'achat d'une ressource à long terme. Le décaissement relève donc des activités d'investissement.
Le calcul est : 120 + 30 − 20 − 10 = 120. La hausse des créances et la baisse des dettes fournisseurs consomment toutes deux de la trésorerie.
L'émission d'actions modifie la structure et le montant des capitaux propres. Les fonds encaissés sont donc classés parmi les flux de financement.
IAS 7 permet de classer les dividendes versés en financement, car ils rémunèrent les apporteurs de capitaux, ou en opérationnel. Le classement choisi doit rester cohérent d'une période à l'autre.
Les intérêts reçus peuvent être opérationnels parce qu'ils influencent le résultat, ou d'investissement parce qu'ils représentent le rendement de placements. La méthode retenue doit être cohérente.
Les impôts sont généralement opérationnels. Ils peuvent toutefois être classés en investissement ou en financement lorsqu'ils sont spécifiquement identifiables à une transaction de cette catégorie.
Les flux d'acquisition sont présentés nets de la trésorerie acquise. Le décaissement net est donc de 500 − 80 = 420, classé en activité d'investissement.
Une acquisition sans mouvement de trésorerie est exclue du tableau des flux. Elle doit néanmoins être communiquée afin d'expliquer ses effets sur la structure financière.
Un découvert bancaire peut être inclus s'il est remboursable à vue et s'intègre à la gestion quotidienne de la trésorerie, notamment lorsque le solde fluctue fréquemment entre positif et négatif.
L'effet de change non réalisé n'est pas un flux de trésorerie. Il est présenté séparément pour permettre le rapprochement entre les soldes de trésorerie d'ouverture et de clôture.
Le gain inclus dans le résultat est retiré du rapprochement opérationnel pour éviter un double comptage. La totalité du prix de cession encaissé est présentée en activité d'investissement.
Une variation de participation dans une filiale qui n'entraîne pas de perte de contrôle est une transaction avec les propriétaires. Les flux correspondants sont classés en financement.
Le solde de clôture résulte du solde d'ouverture, des trois catégories de flux et des éléments de rapprochement tels que l'effet des variations de change.
La présentation nette est admise dans des situations limitées, notamment lorsque l'entité agit pour le compte de clients et que les flux reflètent leurs activités plutôt que les siennes.
Lorsqu'IAS 7 autorise plusieurs classements, l'entité doit retenir une méthode cohérente d'une période à l'autre afin de préserver la comparabilité des états financiers.
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